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2019注冊會計師考試《會計》第七章知識點:金融資產的會計處理

2019-06-20 12:00:51 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《會計》科目為大家整理了如下知識點:

注會高頻考點

第七章 長期期權投資及合營安排

【知識點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

初始計量

按公允價值計量

相關交易費用計入當期損益(投資收益)

已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息,應當確認為應收項目

后續計量

資產負債表日按公允價值計量,公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益),持有期間產生的應收股利或應收利息確認為投資收益

處置

處置時,售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益

(一)企業取得交易性金融資產

借:交易性金融資產——成本 (公允價值)

投資收益(發生的交易費用)

應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

貸:銀行存款等

(二)持有期間的股利或利息

借:應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

貸:投資收益

(三)資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借:交易性金融資產——公允價值變動

貸:公允價值變動損益

2.公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

借:銀行存款(價款扣除手續費)

貸:交易性金融資產

投資收益(差額,也可能在借方)

同時:

借:公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

貸:投資收益

或:

借:投資收益

貸:公允價值變動損益

【提示】為了保證“投資收益”的數字正確,出售交易性金融資產時,要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

【提示】

(1)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

(2)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

(3)交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點:①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

(4)投資某項金融資產累計確認的投資收益或影響損益的金額=現金流入-現金流出

(例題)

甲公司2×15年12月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股,共支付價款860萬元,其中包括交易費用4萬元,甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2×15年12月31日,乙公司股票每股收盤價為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發放的現金股利每股1元。2×16年3月20日,甲公司出售該項交易性金融資產,收到價款950萬元。不考慮其他因素。

要求:

(1)計算甲公司2×15年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值。

(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益。

(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產時對利潤總額的影響。

答案見下一頁

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