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2019注冊會計師考試《稅法》第三章知識點:已納消費稅扣除的計算

2019-06-19 11:40:26 來源:中公會計 字體: 大小

2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《稅法》科目為大家整理了如下知識點:

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第三章 消費稅法

【知識點】已納消費稅扣除的計算

(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

允許扣稅的項目(P156)(教材有8+1項)

1.外購已稅煙絲生產的卷煙。

2.外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品。

3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。

4.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。

5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。

6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。

7.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。

8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。

9.從葡萄酒生產企業購進、進口葡萄酒連續生產應稅葡萄酒(P157)。

扣稅計算公式如下:

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產領用數量)買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

買價是指發票上的銷售額,不包括增值稅稅額。

【歸納】對扣稅規則的理解:

1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續加工,不能跨稅目抵扣。

2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產領用量抵扣,不同于增值稅的憑票購進扣稅。

3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項,考試按教材掌握。

4.在零售環節納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

5.在批發環節納稅的卷煙不得抵扣前一生產環節的已納消費稅的稅款。

6.納稅人以進口、委托加工收回應稅油品連續生產應稅成品油,分別依據《海關進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》,按照現行政策規定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。

(例題)

【單選題】依據消費稅的有關規定,下列消費品中,不準予扣除已納消費稅的是( )。

A、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙

B、以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品

C、以委托加工的已稅實木地板為原料生產的實木地板

D、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

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注會稅法考點

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